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2013年雷火电竞首页精略会计中级职称-中级实务第三章讲义


四、固定资产后续支出
1.固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
2.与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
3.与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
【说明】
1.生产车间固定资产的日常维护支出(修理费)不能计入制造费用,应计入管理费用。
2.固定资产装修费用,如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在固定资产科目中核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。
3.经营租入固定资产发生的改良支出,通过长期待摊费用科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。
4.融资租入固定资产发生的装修费用,满足固定资产确认条件的,应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。
典型例题】1998年12月,甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用,并结转固定资产成本1 800 000元。该营业厅内有一部电梯,成本为200 000元,未单独确认为固定资产。2007年1月,为吸引顾客,甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元(含增值税税额,适用的增值税税率为17%),另发生安装费用31 000元,以银行存款支付;旧电梯的回收价格为100 000元,款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%,净残值率为3%。甲公司的账务处理如下:
(1)2007年1月,购入观光电梯
借:工程物资                                  320 000
    贷:银行存款                                  320 000
(2)2007年1月,将营业厅的账面值转入在建工程
营业厅的累计折旧金额=1 800 000×3%×8=432000(元)
借:在建工程                                   1368000
    累计折旧                                    432000
    贷:固定资产                                   1 800 000
(3)2007年1月,转销旧电梯的账面价值
旧电梯的账面价值=200 000-200 000÷1 800 000×432000=152000(元)
借:其他应收款                                 100 000
    营业外支出                                   52000
    贷:在建工程                                    152000
说明:掌握旧电梯的账面价值的计算方法,由于旧电梯未单独确认固定资产,所以假设旧电梯的成新率与整个营业厅是一致的。旧电梯的回收价格为100000元与最终固定资产的入账价值无关。在实务中,如果企业不能确定被替换部分的账面价值,可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。
(4)2007年1月,安装新电梯
借:在建工程                                     351 000
    贷:工程物资     320 000
        银行存款      31 000
(5)电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用
借:固定资产                                       1567000
    贷:在建工程    1567000
说明:在建工程结转固定资产的时点为“达到预定可使用状态”。
教材例题【例3-16】乙公司为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。其有关业务资料如下:
(1)2006年12月1日,乙公司购入一条需要安装的生产线,取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为10 000 000元,增值税税额为1 700 000元;发生保险费25 000元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)2006年12月1日,乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为100 000元,发生安装工人薪酬50 000元,没有发生其他相关税费。该原材料没有计提存货跌价准备。
(3)2006年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为132 000元,采用直线法计提折旧。
(4)2007年12月31日,乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值,可收回金额为8 075 600元。
(5)2008年1月1日,该生产线预计尚可使用年限为5年,预计净残值为125 600元,采用直线法计提折旧。
(6)2008年6月30日,乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,乙公司以银行存款支付工程总价款1 221 400元。
(7)2008年8月20日,改良工程完工验收合格并与当日投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为102 000元,采用直线法计提折旧。2008年12月31日,该生产线未发生减值。
乙公司的账务处理如下:
(1)2006年12月1日,购入生产线
借:在建工程                            11 725 000
    贷:银行存款                               11 725 000
(2)2006年12月,安装该生产线
借:在建工程                                 167 000
贷:原材料                                      100 000
    应交税金——应交增值税(进项税额转出)       17 000
    应付职工薪酬                                 50 000
(3)2006年12月31日,生产线达到预定可使用状态投入使用
借:固定资产                             11 892 000
    贷:在建工程                              11 892 000
(4)2007年度计提折旧
生产线2007年度折旧额=(11 892 000-132 000)÷6=1 960 000(元)
借:制造费用                                 1 960 000
    贷:累计折旧                                  1 960 000
说明:当月增加的固定资产当月不计提折旧,2006年12月31日,生产线达到预定可使用状态投入使用,所以从2007年1月开始计提折旧。
(5)2007年12月31日,确认减值损失
生产线应确认的减值损失=账面价值(11 892 000-1 960 000)-可收回净额8075600=
1 856 400(元)
借:资产减值损失                                    1 856 40
 贷:固定资产减值准备                                1 856 40
说明:2007年末要先计提折旧,确定固定资产的账面价值,然后考虑固定资产减值。
(6)2008年上半年计提折旧
2008年上半年折旧额=(8 075 600-125 600)÷5÷2=795 000(元)
借: 制造费用                           795 000
贷:累计折旧                            795 000
说明:2008年的折旧是以2007年12月31日固定资产的账面价值8075600元为基数进行计提的。
(7)2008年6月30日,将生产线转入改良
借:在建工程                              7 280 600
累计折旧                              2 755 000
固定资产减值准备                      1 856 400
 贷:固定资产                              11 892 000
借:在建工程                                1 221 400
 贷:银行存款                               1 221 400
说明:当月减少的固定资产,当月要照提折旧,次月开始不计提折旧,所以2008年6月要计提折旧。
(8)2008年8月20日,改良工程完工达到预定可使用状态投入使用
借:固定资产                                8 502 000
贷:在建工程                                 8 502 000
(9)2008年生产线改良后计提折旧
2008年生产线改良后折旧额=(8 502 000-102 000)÷8×4÷12=350 000(元)
借:制造费用                                   350 000
贷:累计折旧                                   350 000
说明:当月增加的固定资产当月不计提折旧,所以从2008年9月开始计提折旧
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发布时间:2013-02-19 17:31:33

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